Introduksjon til fusjonsregnskap
Her diskuterer vi detaljkonseptene til Merger Accounting.
Identifisere en virksomhetssammenslutning: IFRS 3 gir veiledning i regnskap for virksomhetssammenslutninger, mer ofte referert til som overtakelser, oppkjøp eller fusjoner.
En virksomhetssammenslutning er en transaksjon eller hendelse der en erverver får kontroll over en eller flere virksomheter.
En erverver kan få kontroll over en virksomhet ved hjelp av for eksempel:
- Overføring av kontanter, kontantekvivalenter eller andre eiendeler
- Gjeldende forpliktelser
- Utstedelse av aksjer
- En kombinasjon av ovenfor, (eller)
- Uten å overføre noe vederlag, i kraft av kontrakten alene.
En virksomhetskombinasjon kan være strukturert på en rekke måter av juridiske, skattemessige eller andre grunner. (IFRS 3 Para B5-B6)
Anskaffelsesmetode for fusjonsregnskap
Virksomhetssammenslutninger skal redegjøre for å bruke 'Anskaffelsesmetode' for regnskap som spesifisert i IFRS 3. For dette formålet skilles det mellom anskaffelse av virksomheten og anskaffelse av en eiendel / gruppe av eiendeler. En virksomhet er definert som å bestå av innganger og prosesser som brukes på de inngangene som har muligheten til å bidra til å skape output. (IFRS 3 Para B7)
Denne metoden gjelder heller ikke for virksomhetskombinasjonen av enheter under felles kontroll, dvs. i en situasjon der alle de kombinerende enhetene til slutt blir kontrollert av samme part både før og etter kombinasjonen, og at kontrollen ikke er forbigående.
Trinn i anskaffelsesmetode for fusjonsregnskap
Trinn 1: Identifiser kjøperen
I en virksomhetssammenslutning er en enhet som oppnår kontroll over en annen enhet (overtakende virksomhet) erverver.
Det skal sies at investorenheten kontrollerer den investerte enheten hvis den tilfredsstiller alle følgende betingelser:
- Makt over det investerte selskapet: En investor har eksisterende rettigheter som gir den den nåværende muligheten til å lede aktivitetene til det investerte selskapet slik at de kan påvirke den investerendes avkastning / inntjening betydelig.
- Eksponering eller rettigheter til variabel avkastning fra investerte personer: Å antyde at investorens avkastning vil variere i henhold til resultatene til den investerte enheten.
- Evnen til å bruke kraften den har over investoren for å påvirke antall avkastninger det får fra investoren. (IFRS 10 para 7)
Dette innebærer at kontroll ikke nødvendigvis må skaffes gjennom majoritetseiendom i den investerte. For eksempel kan en investor sies å kontrollere den investerte hvis den har makt til å utnevne eller fjerne flertallet av styrets styre for investoren, eller makten til å lede investerens operasjonelle policyer og strategier.
Hvis anvendelsen av definisjonen ovenfor ikke gir en klar indikasjon på hvilken av de to enhetene som er erverver, gir IFRS 3 (Paras B13 - B18) ytterligere veiledende parametere for hvilken, erververen er -
- Enheten som overfører kontanter eller andre eiendeler eller påfører forpliktelsene hvis virksomhetssammenslutningen utføres ved å overføre kontanter eller andre eiendeler eller ved å pådra seg forpliktelser.
- Enheten som utsteder egenkapitalinstrumenter hvis virksomhetssammenslutningen først og fremst utføres ved utveksling av aksjeinteresser.
- Enheten hvis eiere som gruppe beholder eller mottar den største delen av stemmeretten i den samlede enheten.
- Enheten hvis eneeier eller organisert gruppe eiere har den største minoritetsstemmen i den samlede enheten.
- Enheten hvis eiere har muligheten til å velge eller utnevne eller fjerne et flertall av medlemmene i det samlede styringsorganet for den samlede enheten.
- Enheten hvis (tidligere) ledelse dominerer ledelsen av den samlede enheten.
- Enheten som betaler en premie over virkelig verdi før kombinasjonen av egenkapitalen til den andre sammenslående enheten eller enhetene.
- Enheten hvis relative størrelse (for eksempel eiendeler, inntekter eller fortjeneste) er betydelig større enn for den andre kombinasjonsenheten eller enhetene.
Hvis en ny enhet blir dannet for å utstede aksjer for å utføre en virksomhetssammenslutning, skal en av de andre kombinasjonsenhetene som eksisterte før virksomhetssammenslutningen identifiseres som erverver ved å anvende prinsippene nevnt ovenfor.
Trinn 2: Bestemme anskaffelsesdatoen
Anskaffelsestidspunktet er datoen som erververen får kontroll over det overtakende selskapet. Det er vanligvis datoen som overtakeren overfører vederlaget lovlig, overtar eiendelene og overtar forpliktelsene til det overtakende selskapet - balansedagen. (IFRS 3 Para 8-9)
Unntak : Det er mulig for erververen å få kontroll tidligere enn eller etter utløpsdatoen. For eksempel, der det i en skriftlig avtale bestemmes at overtakeren oppnår kontroll over det overtakende selskapet på en dato før lukkedato, oppnås kontroll før utløpsdatoen. Derfor skal alle relevante fakta og omstendigheter i saken vurderes ved identifiseringen av overtagelsesdatoen.
Trinn 3: Anerkjennelse og måling av identifiserbare eiendeler ervervet og forpliktelser
Gjenkjenning og måling identifiserbar blir forklart nedenfor:
Betingelser for anerkjennelse (IFRS 3 nr. 10-14)
- De identifiserbare eiendeler anskaffet og pålagte forpliktelser må oppfylle definisjonen av eiendeler og forpliktelser for å kvalifisere for anvendelsen av anskaffelsesmetoden.
Unntak : Betinget ansvar som er påtatt i en virksomhetssammenslutning skal innregnes hvis det er en nåværende forpliktelse som oppstår som følge av hendelser fra tidligere og dens virkelig verdi kan måles pålitelig, selv om det ikke er sannsynlig at strømmen av ressurser er sannsynlig. Betingede eiendeler blir ikke innregnet.
- Anskaffede eiendeler og pålagte forpliktelser må være en del av utvekslingen i virksomhetssammenslåingstransaksjonen i stedet for resultatet av separate transaksjoner.
- Det er mulig at erververens anvendelse av anerkjennelsesprinsippet og betingelsene kan føre til innregning av noen eiendeler og forpliktelser som det overtakte ikke tidligere hadde innregnet som eiendeler og forpliktelser i regnskapet. Den anskaffende virksomheten anerkjenner for eksempel de anskaffede identifiserbare immaterielle eiendelene, for eksempel et merkenavn, et patent eller et kundeforhold, som den overtakende virksomheten ikke anerkjente som eiendeler i regnskapet fordi det utviklet dem internt og belastet de relaterte kostnadene for utgifter.
- På overtakelsestidspunktet skal overtakeren klassifisere eller utpeke ervervede eiendeler og forpliktelser som antas å være nødvendige for å anvende andre IFRS-er senere, basert på kontraktsmessige vilkår, drifts- / regnskapsprinsipper osv. Som er gjeldende på anskaffelsestidspunktet.
Unntak : I tilfelle av en leiekontrakt der den overtakende er utleier, skal erververen klassifisere kontrakten på grunnlag av kontraktsmessige vilkår og andre faktorer på datoen for inngåelsen av kontrakten, og ikke overtagelsesdatoen. (IFRS 3 Punkt 17)
Måleprinsipp
Erververen skal måle de identifiserbare eiendelene som er ervervet og forpliktelsene som er påtatt til virkelig verdi på anskaffelsesdagen. (IFRS 3 punkt 18).
Virkelig verdi er prisen som vil bli mottatt for å selge en eiendel eller betalt for å overføre en forpliktelse i en ordnet transaksjon mellom markedsdeltakere på målingstidspunktet. (IFRS 13 Para 9) Veiledning for fastsettelse av virkelig verdi er gitt i IFRS 13.
Unntak (IFRS 3 nr. 22-31A):
| Varer med eiendeler eller forpliktelser | Måleprinsipp |
| Inntektsskatt | I henhold til IAS 12 inntektsskatter |
| Arbeidstaker fordeler | I henhold til IAS 19 Ytelser til ansatte |
| Erstatningsfordeler
(Selgeren i en virksomhetssammenslutning kan godta skadesløsgjørelse av erververen for utfallet av eventuell beredskap eller usikkerhet knyttet til en bestemt eiendel eller forpliktelse. For eksempel kan selgeren gjøre opp eventuelle tap over et bestemt beløp som oppstår ved oppgjør av en beredskap) | Målt på samme grunnlag som den skadesløsholdte varen, med forbehold om et verdsettelsesgodtgjørelse for uoppnåelige beløp |
| leieavtaler
(der erverver er leietaker) | I henhold til IFRS 16 - Leiekontrakter
En erverver er ikke pålagt å innregne eiendeler til bruk eller leasingforpliktelser når - (a) Leiekontrakten avsluttes innen 12 måneder etter overtagelsesdatoen (b) Den underliggende eiendelen er av lav verdi. En erverver er pålagt å måle leasingforpliktelsen til nåverdien av gjenværende leieforhold som om den ervervede leiekontrakten var en ny leiekontrakt på anskaffelsestidspunktet. |
| Innhentede rettigheter
(Erverver kan erverve en rettighet den hadde gitt til det overtakende selskapet til å bruke noen av erververens eiendeler) | Målt på grunnlag av den gjenværende kontraktsperioden for den tilhørende kontrakten |
| Aksjebaserte betalingstransaksjoner | I samsvar med IFRS 2 Aksjebasert betaling |
| Eiendeler holdt for salg | I henhold til IFRS 5, langsiktige eiendeler holdt for salg og avviklet virksomhet |
| Forsikringskontrakter | I henhold til IFRS 17 forsikringskontrakter |
Trinn 4: Gjenkjenne og måle eventuell ikke-kontrollerende interesse (NCI)
Ikke-kontrollerende eierandel er den overtakende enheten som ikke kan henføres direkte eller indirekte til mor. NCI som gir rettighetshaverne rett til en forholdsmessig andel av det overtagne netto eiendel i tilfelle avvikling kan måles til enten:
- Anskaffelsesdato virkelig verdi, eller
- Som en andel av virkelig verdi av den overtagne netto eiendelen på overtakelsestidspunktet IFRS 3 Para 19)
Eksempel
Star Co. kjøpte 80% av Moon Co. mot et vederlag på $ 2900 millioner. Star Co. hadde ingen eksisterende eierandel i Moon Co. på overtagelsesdatoen. Virkelig verdi av netto eiendeler til Moon Co. beregnet etter prinsippene fastsatt i standardene var $ 2.700 millioner på overtagelsestidspunktet. Virkelig verdi av NCI på nevnte dato var $ 600 millioner.
NCI kan beregnes som følger
Trinn 5: Identifisere og måle vurdering (IFRS 3 Para 37)
Merk: Vederlaget inkluderer ikke anskaffelseskostnader. De skal innregnes i resultatregnskapet.
Trinn 6: Gjenkjenne og måle goodwill eller gevinst ved et godt kjøp
Goodwill / Gevinst ved kjøp av goder måles som (IFRS 3 Para 32) -
Gevinst ved kjøp av goder skal innregnes i resultatregnskapet. Et godt kjøp kan oppstå i en situasjon som tvangssalg der selgeren handler under tvang.
Merk: Før inntektsføring av gevinst ved kjøp av kjøp, er den erverver som pålegger å vurdere situasjonen på nytt for å sikre nøyaktigheten av den negative goodwill, og er pålagt å innregne og måle eventuelle ytterligere eiendeler til forpliktelser som er identifisert i den gjennomgangen. Dette for å sikre at all tilgjengelig informasjon på anskaffelsesdatoen er vurdert. (IFRS 3 Punkt 35-36)
Eksempel
I fortsettelse av eksemplet i trinn 4, vil goodwill beregnes som følger -
Viktige forskjeller mellom IFRS og US GAAP
Sentrale prinsipper for regnskapsføring av virksomhetssammenslutninger i henhold til IFRS 3 og ASC 805 Virksomhetssammenslutninger er i stor grad konvergerte. Viktige forskjeller mellom de to standardene for fusjonsregnskap er gitt nedenfor.
| Grunnlag for sammenligning | US GAAP (ASC 805) | IFRS 3 |
| Definisjon av virksomhet | En virksomhet må omfatte et minimum et innspill og en substantiell prosess som sammen betydelig bidrar til muligheten til å skape resultater. | En virksomhet består av innganger og prosesser som brukes på de inngangene som har muligheten til å lage output. (IFRS 3 Para B7) |
| Definisjon av kontroll | Essensen av kriteriene for å bestemme kontroll ligner IFRS.
Imidlertid er en dobbel modell for identifisering av kontroll for konsolidering gitt i ASC 810 - (a) Stemningsinteresse-modell - Enhet med stemmeberettigede flertall (dvs.> 50%) sies å ha kontroll (b) Variabel rentemodell - Det gis tilleggsveiledning for når en enhet kan sies å ha kontroll når den investerer i en enhet med variabel rente i fravær av flertall for stemmerett. | En investor kontrollerer en investert dersom og bare hvis investoren har alt følgende: (a) Makt over investoren;
(b) Eksponering, eller rettigheter, for variabel avkastning fra sitt engasjement i investoren; og (c) Evnen til å bruke sin makt over den investerte for å påvirke antall avkastning fra investoren. (IFRS 10 para 7) |
| Måling av NCI | Målt til virkelig verdi | NCI-eierandel som gir rett til en forholdsmessig andel av nettoformuen på likvidasjonstidspunktet, kan måles til
(a) Virkelig verdi, eller (b) En forholdsmessig andel av virkelig verdi av netto eiendeler |
| Enheter under felles kontroll | Mottakende enhet er pålagt å registrere netto eiendeler til historisk kost, dvs. bokført verdi i overdragerens bøker. | Ingen spesifikk veiledning i IFRS 3. Enheter følger verken en tilnærming som ligner på US GAAP eller konto til virkelig verdi. |
| Operasjonelle leieavtaler ervervet | For operasjonelle leiekontrakter til det overtakte selskapet (hvor det overtakende selskapet er utleier), dersom vilkårene for leiekontrakten er gunstige i forhold til markedsvilkår, skal en immateriell eiendel innregnes. Tilsvarende skal en immateriell forpliktelse innregnes dersom leiekontraktene er ugunstige. | Leieavtalen vurderes å bestemme virkelig verdi av eiendelen. Anerkjennelse av en immateriell eiendel / forpliktelse er ikke nødvendig. |
| Betingede eiendeler og forpliktelser | Både betingede eiendeler og forpliktelser innregnes og måles til anskaffelsestidens virkelig verdi hvis virkelig verdi kan fastsettes. Ellers blir de innregnet bare hvis det på anskaffelsestidspunktet er sannsynlig at en eiendel eller forpliktelse eksisterer og beløpet kan estimeres rimelig. | Den betingede forpliktelsen som er påtatt i en virksomhetssammenslutning skal innregnes hvis det er en nåværende forpliktelse som oppstår fra hendelser fra tidligere og dens virkelig verdi kan måles pålitelig, selv om det ikke er sannsynlig at ressursutstrømningen er sannsynlig. Betingede eiendeler blir ikke innregnet. |
Konklusjon - Fusjonsregnskap
Virksomhetssammenslutninger skal identifiseres separat fra erverv av eiendeler eller en gruppe eiendeler, og skal regnskapsføres ved bruk av 'Anskaffelsesmetode' beskrevet i IFRS 3.
Anskaffelsesmetode krever bruk av en trinnvis tilnærming til
- Identifiser erververen,
- Identifiser anskaffelsesdato,
- Måle de anskaffede eiendelene og pålagte forpliktelsene på riktig måte
- Bestem eventuell ikke-kontrollerende interesse,
- Identifisere og måle hensyn, og
- Anerkjenn eventuell resulterende goodwill eller gevinst ved en kjøpstransaksjon.
Gjennom forskjellige endringer i IFRS og US GAAP er det oppnådd en stor grad av konvergens mellom de to standardene når det gjelder virksomhetssammenslutninger, som baner vei for enhetlighet i regnskapspraksis globalt.
Anbefalte artikler
Dette er en guide til fusjonsregnskap. Her diskuterer vi trinn i anskaffelsesmetoden for fusjonsregnskap sammen med viktige forskjeller av IFRS og US GAAP. Du kan også se på følgende artikler for å lære mer -
- Forskjellen mellom fusjon vs sammenslåing
- Effekter av grenseoverskridende fusjon og anskaffelser
- Typer internasjonale investeringer
- Viktige forskjeller mellom salg og handel